Закон о праве отказа от российской налоговой юрисдикции для лиц, попавших под западные санкции




Заключение общественного совета

Федеральный закон от 03.04.2017 № 58-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» был принят Государственной Думой 22 марта 2017 года, одобрен Советом Федерации 29 марта и подписан Президентом РФ 3 апреля 2017 года.

Основной целью закона является внесение изменений в 23 главу Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц». В соответствии с задачами, поставленными Президентом в Послании Федеральному Собранию от 3 декабря 2015 года, закон предусматривает новый порядок определения налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций.

Однако, помимо своей основной задачи, рассматриваемый закон также содержит норму, которая предоставляет гражданам России, попавшим под действие специальных экономических мер и санкций со стороны иностранных государств, право отказаться от статуса налогового резидента РФ. Это позволит данной категории граждан освободиться от существенной части налоговых обязательств, предоставления отчетности по контролируемым иностранным компаниям (КИК) — важного элемента налоговой прозрачности и контроля, а также скроет их зарубежные активы от федеральных налоговых органов. Именно этот аспект Закона делает его неправовым и будет рассмотрен в данном заключении.

Вывод
Закон, содержащий норму о праве отказа попавших под ограничительные меры граждан Российской Федерации от статуса налогового резидента России является очевидным следствием непотизма, покровительства приближенным к власти бизнесменам в ущерб интересам граждан Российской Федерации. Необоснованное освобождение от налоговых обязательств является неконституционным, противоречит взятым на себя международным обязательствам России и декларируемым принципам налоговой политики. Закон носит неправовой характер и должен быть отменен.



Общественно-политический контекст

В 2014 году, в ответ на присоединение Крыма к Российской Федерации и участие России в конфликте на востоке Украины, со стороны Европейского союза и ряда иностранных государств, таких как США, Австралия, Канада, США, Япония, Грузия против России были введены специальные экономические ограничительные меры — санкции.

По своему характеру эти меры условно разделены на секторальные и блокирующие. И если первые вводят ограничения на формат сотрудничества с крупнейшими российскими компаниями или на сферы экономики, в которых такое сотрудничество возможно, то блокирующие санкции полностью запрещают оказание услуг и взаимодействие с попавшими под их действие физическими и юридическими лицами.

В перечень физических лиц, с которыми было запрещено любое взаимодействие со стороны США или Европейского союза попали как непосредственные участники конфликта на востоке Украины, так и приближенные к Владимиру Путину представители бизнеса и власти. Эти санкции стали наиболее болезненными для элиты, так как приближенные к президенту бизнесмены оказались оторваны от мировых экономических центров, часть их капиталов была заморожена, а многие потенциально прибыльные сделки сорваны.

С момента введения санкций началась активная проработка инициатив по возмещению издержек, понесенных бизнесменами из ближнего круга Владимира Путина, за счет средств россиян.

Одной из таких инициатив стал скандальный проект «Закона Ротенберга», в случае принятия которого все убытки, понесенные миллиардерами в результате реализации санкций, могли быть компенсированы им из Федерального бюджета России. Законопроект не был рассмотрен из-за сильного общественного резонанса.

Тем не менее, поиски решения данной проблемы привели к тому, что в законе с техническими поправками к налоговому законодательству появилась норма, дающая право попавшему под санкции лицу отказаться от статуса российского налогового резидента.

Указанная поправка к данному законопроекту, превратившая его в «закон Тимченко», была внесена председателем комитета Госдумы по бюджету и налогам Андреем Макаровым лишь ко второму чтению законопроекта. В пояснительной записке к законопроекту нет ни единого слова о том, что данный законопроект повлияет на налоговый статус санкционных лиц, равно как и не приведено обоснования необходимости введения такой поправки. Сам инициатор нормы аргументировал важность этой поправки «необходимостью избежать двойное налогообложение лиц, попавших в санкционные списки».

Дискриминационность закона

Рассматриваемый закон является дискриминационным по целому ряду оснований.
  • Закон лишает государственный бюджет доходов от богатейших граждан России, только лишь по причине их внесения в санкционные списки.

  • Закон привязывает статус российского налогового резидента к решению иностранного государства о внесении физического лица в черной список. Это противоречит основам государственной политики и привязывает налоговый статус гражданина к конъюнктурному внешнеполитическому курсу властей, активно использующих санкции в качестве инструмента внешней политики на протяжении трех лет.

  • Кроме того, данный закон противоречит интересам большинства граждан России, поскольку его нормы не только не соответствуют сущности понятия «налогового резидента», но и осуществляются во вред бюджету Российской Федерации.

  • Льготы богатейшим гражданам России фактически осуществляются за счет населения, почти 14% из которого находится за чертой бедности.

Закон предоставляет широкие возможности для злоупотребления

Санкционные списки, которые могут служит причиной освобождения от статуса налогового резидента, устанавливаются Правительством РФ. При этом критерии оценки того, какие именно ограничительные меры должны быть причиной освобождения от статуса резидента не установлены. Таким образом, наиболее вероятно, списки будут формироваться исходя из политической конъюнктуры и в угоду наиболее приближенным к Путину бизнесменам. Закон является проявлением непотизма и лоббизма.

Закон несёт в себе коррупционную составляющую и противоречит большинству декларируемых целей налоговой политики России, начиная от концепции деофшоризации экономики (воспользовавшиеся данной поправкой санкционные лица могут избежать отчета о контролируемых иностранных компаниях), и заканчивая обязательствами, взятыми на себя Россией в части международного автоматизированного обмена налоговой информацией (Common reporting standards). Так, вопреки достигнутым соглашениям об автоматическом обмене налоговой информацией, Федеральная налоговая служба не будет получать информацию о счетах и активах этих граждан в связи с отсутствием у них статуса резидента, равно как она не будет и передавать их другим странам.

Противоречия с законодательством РФ.

Закон противоречит Конституции Российской Федерации:

  • в части 1 статьи 19, устанавливающей, что все равны перед законом и судом;

  • законом напрямую устанавливается неравенство в вопросе налогообложения граждан РФ в интересах ограниченного числа лиц;

  • статье 57, закрепляющей обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. 


Федеральная налоговая служба не раскрывает ни количество, ни перечень лиц, воспользовавшихся рассматриваемой нормой и отказавшихся от статуса налогового резидента. Тем не менее, в совокупности в санкционных списках только США и Евросоюза находятся более 200 российских физических лиц. В их число входят политики, военные, причастные к сепаратизму на Украине российские граждане, а также целый ряд приближенных к власти бизнесменов, в числе которых находятся братья Аркадий и Борис Ротенберги, Геннадий Тимченко, Юрий Ковальчук, Игорь Сечин и другие.

Несмотря на то, что некоторые из них публично заявили о том, что не намерены отказываться от статуса налогового резидента России, существуют основания полагать, что в процессе введения новых и ужесточения правоприменения действующих санкций найдутся или уже нашлись люди, воспользовавшиеся установленной законом нормой.



Рассматриваемый в заключении закон состоит из двух статей.

Первая статья вносит непосредственные изменения в Налоговый Кодекс России, вторая — устанавливает сроки, в течение которых данные изменения вступают в действие.

Большая часть норм рассматриваемого закона носит технический характер, и посвящена новому порядку определения налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций.

Тем не менее, ключевой нормой, рассматриваемой в данном заключении, является поправка к 207 статье Налогового кодекса, устанавливающая, что «в случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.»

Законом также устанавливается порядок отказа от статуса налогового резиденства: физическое лицо должно подать в ФНС России заявление, приложив документ, подтверждающий налоговое резидентство иностранного государства.

При этом, данная поправка вступает в силу с 1 января 2014 года, то есть она имеет ретроактивный характер, и, воспользовавшись данной поправкой, гражданин может вернуть часть уплаченных налогов.

Ключевые преимущества, которые дает освобождение от статуса налогового резидента заключаются в следующем.

  • Освобождение от обязанности уплаты НДФЛ, полученного за рубежом.

    Несмотря на то, что нерезиденты обязаны платить НДФЛ, равный 30% от суммы дохода, эта обязанность распространяется только на доходы, полученных с территории России. Следовательно, бизнес за рубежом, составляющий существенную часть доходов крупных бизнесменов, не облагается налогом на доходы физических лиц. Более того, принимая во внимание, что норма вступает в силу с 2014 года, в случае признания нерезидентом лица в предшествующих годах, лицо сможет вернуть излишне уплаченные суммы налога с доходов от иностранных источников (к которым могут быть отнесены дивиденды иностранных компаний, проценты по займам или ценным бумагам, роялти).

  • Освобождение от отчетности по контролируемым иностранным компаниям.

    Эксперты, предоставившие комментарии газете «Ведомости», рассматривают российское законодательство по КИК как одно из самых жестких, избавление от обязанности платить налоги по данным компаниям может фактически привести к уходу богатейших граждан от налогов и в другой юрисдикции. Кроме того, отмечается, что существует большое число стран, в которых механизма КИК вообще не существует, например, в Чехии, Румынии, Швейцарии, и в большинстве офшоров.

  • Снижение налогов на доходы в России.

    Поправки позволяют сэкономить на налогах от доходов в России, в частности, на налогах с дивидендов. С учетом имеющихся соглашений об избежании двойного налогообложения для граждан, отказавшиеся от статуса налогового резидента процентная ставка налога может оказаться ниже.

  • Сокрытие информации от российских налоговых органов.

    Отсутствие статуса налогового резидента России позволяет гражданину скрывать свои активы и счета в иностранных юрисдикциях, информацию о которых российские налоговые органы получили бы в рамках автоматизированного обмена информацией.








Санация права


Поделиться